关于印发《小企业执行〈小企业会计准则〉 有关问题衔接规定》的通知

关于印发《小企业执行〈小企业会计准则〉
有关问题衔接规定》的通知

发布日期:  2012年11月13日

 

附件： 小企业执行《小企业会计准则》 有关问题衔接规定 为促进小企业严格遵循《中华人民共和国会计法》及《小 企业会计准则》的规定，做好自《小企业会计制度》(以下 简称原制度)向《小企业会计准则》(以下简称新准则)转换 的衔接工作，现对小企业执行新准则有关问题衔接规定如下： 一、总体要求 首次执行新准则的小企业应当认真做好内部会计核算 办法修订、资产和负债清查、科目转换与账务调整、会计信 息系统改造等工作，确保新旧制度的顺利衔接和平稳过渡。 （一）及时修订内部会计核算办法。小企业应当根据新 准则的规定，结合自身实际情况，确定会计政策和会计估计， 修订小企业内部会计核算办法，细化会计核算内容，确保会 计确认、计量和报告行为制度化、规范化。 （二）认真做好资产负债清查工作。小企业应当在执行 新准则前全面清查各项资产和负债，如实反映其状况及潜在 风险。对于清查出的损益，应先记入“待处理财产损溢”科 目，经批准后，调整相关所有者权益。 （三）认真做好有关账务衔接工作。小企业应当根据新 准则的规定，结合自身实际情况，设臵会计科目并进行相应 2 的账务处理。对于一级科目，在不违反新准则确认、计量和 报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、 分拆与合并；对于明细科目，可以根据本企业的实际情况自 行设臵。首次执行新准则时，应当对原制度有关科目按新准 则要求进行余额转换，确保新旧会计科目顺利衔接。 （四）及时调整会计信息系统。小企业应当对原有会计 核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数 据转换，确保新旧账套的有序衔接。 二、账目调整 （一）资产类 1．“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”和“短 期投资”科目 新准则设臵了“库存现金”、“银行存款”、“其他货 币资金”和“短期投资”科目，其核算内容与原制度相应科 目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中上述科目的余 额直接转入新账中相应科目，也可沿用原账。 2．“应收票据”、“应收股息”、“应收账款”和“其 他应收款”科目 新准则设臵了“应收票据”、“应收账款”和“其他应 收款”科目, 其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本 相同。原制度和新准则均规定，预付款项不多的小企业可以 将预付款项直接记入“应付账款”科目借方，预付款项较多 3 的小企业也可单独设臵“预付账款”科目核算。转账时，应 将原账中上述科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。 新准则设臵了“应收股利”和“应收利息”科目，这两 个科目的核算内容与原账中“应收股息”科目的核算内容基 本相同。转账时，应对原账中“应收股息”科目的余额进行 分析，将应收取现金股利或利润的金额转入新账中“应收股 利”科目，将应收取利息的金额转入新账中“应收利息”科 目。 3．“短期投资跌价准备”、“坏账准备”和 “存货跌 价准备”科目 新准则没有设臵“短期投资跌价准备”、“坏账准备” 和 “存货跌价准备”科目。转账时，应将上述资产减值准 备科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。 4．“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库 存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“委托 代销商品”科目 新准则设臵了“在途物资”、“原材料”、 “库存商 品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”科目，采用支 付手续费方式委托其他单位代销商品的小企业还可以单独 设臵“委托代销商品”科目，这些科目的核算内容与原制度 相应科目的核算内容基本相同。原制度规定，采用计划成本 进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材 4 料成本差异”科目；新准则相应设臵了“材料采购”和“材 料成本差异”科目，其核算内容也基本相同。转账时，应将 原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目，也可沿用 原账。 新准则设臵了“周转材料”科目，用于核算小企业库存 的周转材料的成本，包括包装物、低值易耗品，以及小企业 （建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。转账时，应将原 账中“低值易耗品”科目的余额转入新账中“周转材料”科 目。新准则下单独设臵了“包装物”和“低值易耗品”科目 的小企业，转账时，应对原账中“低值易耗品”等科目的余 额进行分析，分别转入新账中的相应科目。 针对小企业（农、林、牧、渔业），新准则专门设臵了 “消耗性生物资产”科目，用于核算小企业持有的消耗性生 物资产的实际成本。转账时，小企业（农、林、牧、渔业） 应对原账中存货类科目的余额进行分析，将其中属于消耗性 生物资产的部分转入新账中“消耗性生物资产”科目。 5．“待摊费用”科目 新准则没有设臵“待摊费用”科目，但允许小企业根据 需要自行增设相应科目用于日常核算。新准则下不再增设 “待摊费用”科目的小企业，转账时，应对原账中“待摊费 用”科目的余额进行分析，转入新账中“预付账款”等科目。 新准则下增设了“待摊费用”科目的小企业，转账时，应将 5 原账中“待摊费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用原 账，并在以后期间按原摊销期限继续摊销。资产负债表日， 对于新旧转换时转入的尚未摊销完毕的待摊费用余额，或者 执行新准则后发生的尚未摊销完毕的待摊费用余额，应根据 其性质进行分析，在资产负债表“预付账款”、“其他流动 资产”等项目中填列。 6．“长期股权投资”科目 新准则设臵了“长期股权投资”科目，其核算内容与原 制度相应科目的核算内容基本相同，但核算方法有所不同。 新准则要求小企业对长期股权投资一律采用成本法核算。转 账时，应将原账中“长期股权投资”科目的余额直接转至新 账，也可沿用原账。 对于原制度下采用权益法核算的长期股权投资，因以前 期间投资收益确认导致长期股权投资账面余额大于其投资 成本的，在以后期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时， 应按照应分得的金额冲减长期股权投资账面余额，直至该项 投资账面余额冲减至原投资成本。 7．“长期债权投资”科目 新准则设臵了“长期债券投资”科目，其核算内容与原 制度相应科目的核算内容基本相同。转账时, 应将原账中 “长期债权投资”科目的余额转入新账中“长期债券投资” 科目，也可沿用原账。 6 8．“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工 程物资”和“固定资产清理”科目 新准则设臵了“固定资产”、“累计折旧”、“在建工 程”、“工程物资”和“固定资产清理”科目，其核算内容 与原制度相应科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账 中上述科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。 针对小企业（农、林、牧、渔业），新准则专门设臵了 “生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”科目， 分别核算小企业持有的生产性生物资产的原价（成本）及成 熟生产性生物资产的累计折旧。转账时，小企业（农、林、 牧、渔业）应对原账中“固定资产”和“累计折旧”科目的 余额进行分析，将属于生产性生物资产的部分转入新账中 “生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”科目。 9．“无形资产”科目 新准则设臵了“无形资产”和“累计摊销”科目，分别 核算小企业持有的无形资产成本及其计提的累计摊销。转账 时，应对原账中“无形资产”科目的余额进行分析，将无形 资产成本的金额转入新账中“无形资产”科目，将无形资产 已计提的累计摊销额转入新账中“累计摊销”科目；如上述 调整不切实可行的，应将原账中“无形资产”科目的余额直 接转入新账中“无形资产”科目，也可沿用原账。 10．“长期待摊费用”科目 7 新准则设臵了“长期待摊费用”科目，其核算内容与原 制度相应科目的核算内容略有不同。转账时，应对原账中“长 期待摊费用”科目的余额进行分析，将小企业筹建期间内发 生的尚未摊销完毕的开办费冲减“利润分配——未分配利润” 科目；将其他尚未摊销完毕的长期待摊费用直接转入新账中 “长期待摊费用”科目，以后期间按原摊销期限继续摊销。 （二）负债类 1．“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预 收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应付利润”、 “应交税金”、“其他应交款”和“其他应付款”科目 新准则设臵了“短期借款”、“应付票据”、“应付账 款”、“应付利润”和“其他应付款”科目，其核算内容与 原制度相应科目的核算内容基本相同。原制度和新准则均规 定，预收款项不多的小企业可以将预收款项直接记入“应收 账款”科目贷方，预收款项较多的小企业也可单独设臵“预 收账款”科目核算。转账时，应将原账中上述科目的余额直 接转至新账，也可沿用原账。 新准则设臵了“应付职工薪酬”科目，用于核算小企业 根据有关规定应付给职工的各种薪酬，小企业（外商投资） 按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也通过该 科目核算。转账时，应将原账中“应付工资”和“应付福利 费”科目的余额一并转入新账中“应付职工薪酬”科目。 8 新准则设臵了“应交税费”科目，用于核算小企业按照 税法等规定计算应交纳的各种税费。转账时，应将原账中“应 交税金”和“其他应交款”科目的余额一并转入新账中“应 交税费”科目。 2．“预提费用”科目 新准则没有设臵“预提费用”科目，但允许小企业根据 需要自行增设相应科目用于日常核算。新准则下不再增设 “预提费用”科目的小企业，转账时，应对原账中“预提费 用”科目的余额进行分析，转入新账中“应付利息”、“其 他应付款”等科目。新准则下增设“预提费用”科目的小企 业，转账时，应将原账中“预提费用”科目的余额直接转至 新账，也可沿用原账，并在以后期间实际支付时予以冲销。 资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未冲减完毕的预提 费用余额，或者执行新准则后发生的尚未冲减完毕的预提费 用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表“应付利息”、 “其他应付款”、“其他流动负债”等项目中填列。 3．“待转资产价值”科目 新准则没有设臵“待转资产价值”科目。转账时，应将 原账中“待转资产价值”科目的余额转入“利润分配——未 分配利润”科目。 4．“长期借款”和“长期应付款”科目 9 新准则设臵了“长期借款”和“长期应付款”科目，其 核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。转账时， 应将原账中上述科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。 （三）所有者权益类 1．“实收资本”科目 新准则设臵了“实收资本”科目，其核算内容与原制度 相应科目的核算内容相同。转账时，应将原账中“实收资本” 科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。 2．“资本公积”科目 新准则设臵了“资本公积”科目，其核算内容较原制度 有所减少。转账时，应将原账中“资本公积”科目的金额在 冲减有关损失后的余额转至新账，也可沿用原账。 3．“盈余公积”科目 新准则设臵了“盈余公积”科目，其核算内容与原制度 相应科目的核算内容相同。转账时，应将原账中“盈余公积” 科目的金额在冲减有关损失后的余额转至新账，也可沿用原 账。 4．“本年利润”科目 新准则设臵了“本年利润”科目，其核算内容与原制度 相应科目的核算内容相同。由于“本年利润”科目年末无余 额，不需要进行转账处理。 10 5．“利润分配”科目 新准则设臵了“利润分配”科目，其核算内容与原制度 相应科目的核算内容相同。 转账时，应首先结转执行新准则前各项资产和负债所清 查出的损益，经批准后，从“待处理财产损溢”科目转入“利 润分配——未分配利润”科目。同时，将相关资产减值准备 科目的余额以及“待转资产价值”科目的余额转入“利润分 配——未分配利润”科目，将小企业筹建期间内发生的尚未 摊销完毕的开办费冲减“利润分配——未分配利润”科目。 经上述调整后，“利润分配——未分配利润”科目如为 借方余额的，属于按规定提取盈余公积的小企业或者“资本 公积”科目有贷方余额的小企业，还应依次冲减盈余公积和 资本公积。 最后，应将“利润分配——未分配利润”科目的金额在 进行相关调整后的余额转至新账，也可沿用原账。 （四）成本类 1．“生产成本”和“制造费用”科目 新准则设臵了“生产成本”和“制造费用”科目，其核 算内容与原制度相应科目的核算内容相同。转账时，应将原 账中“生产成本”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。 对于季节性生产性小企业之外的小企业，“制造费用”科目 年末无余额，不需要进行转账处理。对于季节性生产性小企 11 业，“制造费用”科目年末有余额的，应在转账时将原账中 该科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。 2．“研发支出”、“工程施工”和“机械作业”科目 原制度没有设臵“研发支出”科目，且不允许研发支出 资本化，因此不需要进行转账处理。 针对小企业（建筑业），新准则专门设臵了“工程施工” 和“机械作业”科目，分别核算小企业（建筑业）实际发生 的各种工程成本，小企业（建筑业）及其内部独立核算的施 工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行 机械作业（含机械化施工和运输作业等） 所发生的各项费 用。转账时，应将原账中相关科目的余额转入新账中“工程 施工”科目。 （五）损益类 原制度设臵了“主营业务收入”、“其他业务收入”、 “投资收益”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“主 营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、 “管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”和“所得税” 科目。新准则设臵了“主营业务收入”、“其他业务收入”、 “投资收益”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“营 业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管 理费用”、“财务费用”、“营业外支出”和“所得税费用” 科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相比有所调 12 整。由于原账中上述损益类科目年末无余额，不需要进行转 账处理。 三、会计报表 （一）资产负债表 小企业执行新准则当年年末“资产负债表”的“年初余 额”栏内各项目数字，应根据上年末“资产负债表”的“期 末数”栏内所列数字按照新准则的规定进行调整后填列。调 整方法根据上述有关规定处理。执行新准则当年的“资产负 债表”应按新准则的规定编制。 （二）利润表 小企业执行新准则当年“利润表”的“上年金额”栏内 各项目数字，应根据上年“利润表”的“本年累计数”栏内 各项目数字经调整后填列，即原制度下“利润表”项目与新 准则规定的“利润表”项目如有不同，应将原制度下“利润 表”各项目数字按照新准则规定的项目进行调整后填列。执 行新准则当年的“利润表”应按新准则的规定编制。 （三）现金流量表 小企业执行新准则当年“现金流量表”的“上年金额” 栏内各项目数字，应根据上年“现金流量表”（如果小企业 编制的话）的“本年数”栏内各项目数字经调整后填列，即 原制度下“现金流量表”项目与新准则规定的“现金流量表” 项目如有不同，应将原制度下“现金流量表”各项目数字按 13 照新准则规定的项目进行调整后填列。如果小企业上年没有 编制现金流量表或者上述调整不切实可行的，小企业执行新 准则当年“现金流量表”的“上年金额”栏可以不予填列。 执行新准则当年的“现金流量表”应按新准则的规定编制。 四、其他有关问题 执行《工业企业会计制度》、《企业会计制度》等其他 会计制度的小企业，在首次执行新准则时应比照本规定执行。 附：小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对 照表附： 小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表 小企业会计制度会计科目 小企业会计准则会计科目 顺序号 编号 会计科目名称 顺序号 编号 会计科目名称 一、资产类 一、资产类 1 1001 现金 1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 2 1002 银行存款 3 1009 其他货币资金 3 1012 其他货币资金 4 1101 短期投资 4 1101 短期投资 5 1102 短期投资跌价准备 6 1111 应收票据 5 1121 应收票据 7 1121 应收股息 8 1131 应收股利 9 1132 应收利息 8 1131 应收账款 6 1122 应收账款 7 1123 预付账款 9 1133 其他应收款 10 1221 其他应收款 10 1141 坏账准备 11 1401 材料采购 11 1201 在途物资 12 1402 在途物资 12 1211 材料 13 1403 原材料 14 1404 材料成本差异 15 小企业会计制度会计科目 小企业会计准则会计科目 13 1231 低值易耗品 18 1411 周转材料 14 1243 库存商品 15 1405 库存商品 15 1244 商品进销差价 16 1407 商品进销差价 16 1251 委托加工物资 17 1408 委托加工物资 17 1261 委托代销商品 18 1281 存货跌价准备 19 1301 待摊费用 19 1421 消耗性生物资产 20 1401 长期股权投资 21 1511 长期股权投资 21 1402 长期债权投资 20 1501 长期债券投资 22 1501 固定资产 22 1601 固定资产 23 1502 累计折旧 23 1602 累计折旧 25 1603 在建工程 24 1604 在建工程 24 1601 工程物资 25 1605 工程物资 26 1701 固定资产清理 26 1606 固定资产清理 27 1621 生产性生物资产 28 1622 生产性生物资产累计折旧 27 1801 无形资产 29 1701 无形资产 30 1702 累计摊销 28 1901 长期待摊费用 31 1801 长期待摊费用 32 1901 待处理财产损溢 16 小企业会计制度会计科目 小企业会计准则会计科目 二、负债类 二、负债类 29 2101 短期借款 33 2001 短期借款 30 2111 应付票据 34 2201 应付票据 31 2121 应付账款 35 2202 应付账款 36 2203 预收账款 32 2151 应付工资 37 2211 应付职工薪酬 33 2153 应付福利费 34 2161 应付利润 40 2232 应付利润 35 2171 应交税金 38 2221 应交税费 36 2176 其他应交款 39 2231 应付利息 37 2181 其他应付款 41 2241 其他应付款 38 2191 预提费用 39 2201 待转资产价值 42 2401 递延收益 40 2301 长期借款 43 2501 长期借款 41 2321 长期应付款 44 2701 长期应付款 三、所有者权益类 三、所有者权益类 42 3101 实收资本 45 3001 实收资本 43 3111 资本公积 46 3002 资本公积 44 3121 盈余公积 47 3101 盈余公积 17 小企业会计制度会计科目 小企业会计准则会计科目 45 3131 本年利润 48 3103 本年利润 46 3141 利润分配 49 3104 利润分配 四、成本类 四、成本类 47 4101 生产成本 50 4001 生产成本 48 4105 制造费用 51 4101 制造费用 52 4301 研发支出 53 4401 工程施工 54 4403 机械作业 五、损益类 五、损益类 49 5101 主营业务收入 55 5001 主营业务收入 50 5102 其他业务收入 56 5051 其他业务收入 51 5201 投资收益 57 5111 投资收益 52 5301 营业外收入 58 5301 营业外收入 53 5401 主营业务成本 59 5401 主营业务成本 54 5402 主营业务税金及附加 61 5403 营业税金及附加 55 5405 其他业务支出 60 5402 其他业务成本 56 5501 营业费用 62 5601 销售费用 57 5502 管理费用 63 5602 管理费用 58 5503 财务费用 64 5603 财务费用 59 5601 营业外支出 65 5711 营业外支出 60 5701 所得税 66 5801 所得税费用