中注协约谈会计师事务所 提示涉及收入确认审计的上市公司年报审计风险防范

2024-04-19 15:30

近日，中注协向鹏盛会计师事务所（特殊普通合伙）发出上市公司2023年年报审计约谈函，提示涉及收入确认审计的上市公司年报审计风险，并要求会计师事务所说明承接的有关上市公司客户2023年年报审计开展情况。对执行相关审计业务，中注协提示应重点注意以下方面：

一是保持职业怀疑。注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定存在舞弊风险；关注收入相关内部控制设计和执行的有效性，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性；基于上市公司的实际交易模式、商业目的、交易定价机制、购销交易的流程及双方权利和义务等，判断交易的真实背景和商业实质，并重点关注新业务模式或新产品收入、关联交易形成的收入、存在业绩对赌或其他业绩承诺的业务板块收入真实性与合理性；关注与财务类退市标准、退市风险警示标准相关的指标情况。

二是关注境外业务收入确认风险。注册会计师要关注境外业务收入的真实性，特别是毛利率异常及增长异常的境外业务，分析是否存在复杂的交易安排，评价收入变动合理性；关注境外业务的结算方式，销售回款是否来自签订经济合同的往来客户，对存在第三方代收货款情形的，关注上市公司是否与第三方回款的支付方存在关联关系或其他利益安排，充分评估第三方回款的必要性和商业合理性；关注境外业务的物流报关和收付款情况，是否有货物存放在海外中间仓库尚未实现销售的情况。

三是加强分析性复核。注册会计师要借助数据分析工具，加强对收入财务数据、业务运营数据的多维度分析，关注收入数据与相关非财务信息能否相互印证；关注收入、毛利率、销售返利等异常波动原因，关注收入与现金流量不匹配、收入与外部渠道信息或生产线规模不符、特殊收付款安排等情况，有效识别异常并实施有针对性的审计程序。